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实操精华

实务知识:往来账最常见的5大涉税风险

2017-06-19
?您知道纳税评估案头分析、约谈举证、实地核查?#35805;?#37117;要核查哪个会计科目吗?#23458;?#26469;科目!

这是为什么呢?小编曾经听到有的会计说:往来是个筐,什么都可以往里面装!但这样装会有啥风险呢?

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延期做收入

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看看案例:

晨熙贸易公司是一家商贸企业,为?#35805;?#32435;税人,对山高贸易公司持股30%,为关联企业。该公司在2016年与甲公司签订购销合同,合同约定100万元的货款(不含税,成本80万元)于2016121日发货,甲公司于当年的1231日前支付货款,由于甲公司逾期未支付货款,晨曦贸易公司也就未向其开具发?#20445;?#21516;时未将该笔收入在相应会计期间进行申报。201721日,晨曦贸易公司收到甲公司发出的117万元货款,同时向其开具增值税专用发?#20445;?#24182;于当期申报该笔收入。

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解析

晨熙贸易公司按照发票开具时间确认收入是对还是错?根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。其中,采取赊销?#22836;?#26399;收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。所以晨熙贸易公司应在20171月按规定申报该笔收入。

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正确的会计分录为:

2016121

借:发出商品800000

? ? ??贷:库存商品800000

20161231

借:应?#29031;?#27454;1170000

? ? ??贷:主营业务收入1000000

? ? ? ? ? ??应交税费——应交增值税(销项税额)170000

PS:这里请各位会计注意!延期做收入不是小事,不单违反了相关规定需重新更正申报,还得加收滞纳金,严重者将被处以罚款。

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无法偿还的应付款项未结转收入

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看看案例:

晨熙贸易公司存在一笔挂账3年以?#31995;?#24212;付账款500万元,该笔账款为20131月欠乙公司的货款,乙公司?#24310;?/span>201611日对该笔账款进行了债务豁免,但晨熙贸易公司至今未做任何处理。

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解析

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业取得财产(包括各类?#20160;?#32929;权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

因此,晨熙贸易公司对该笔应付账款应于2016年转为收入,并计入2016年的应纳税所得额。

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相关会计分录如下:

2016131

借:应付账款5000000

? ? ??贷:营业外收入?5000000

借:营业外收入5000000

? ? ??贷:本年利润5000000

PS:这里请各位会计注意!债务豁免得按规定计入当年应纳所得税额,千万不要以为不做调整就没有风险!

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应?#29031;?#27454;计提坏账准备的风险

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看看案例:

晨熙贸易公司于2015年向丁公司销售一笔货物产生应?#29031;?#27454;500万元,2016年预计无法收回该笔货款,在2016930日计提了坏账准备2.5万元(采用备?#22336;?#26680;算坏账,且计提坏账比例为5‰,不考虑其他业务),在2016年计算企业应纳税所得额?#20445;?#25187;除了该?#24335;?#39069;。

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解析

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条、第五十五条规定,未经核定的准备金支出不得扣除,符合规定并经税务机关核定的坏账损失可在税前扣除。

晨熙贸易公司的该笔坏账准备未经税务机关审核?#20063;?#20026;非实际发生的损失,只是对?#20160;?#35745;提的减值准备,因此不得在税前扣除。

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这里有个问题,如果真发生坏账损失怎么办?

若企业实际发生了坏账损失,可按《企业?#20160;?#25439;失所得税税前扣除管理办法?#32602;?#22269;家税务总局公告2011年第25号)的规定确认,并向主管税务机关进行?#20160;?#25439;失专项申报方能进行税前扣除。

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坏账损失的确认证据材料包括:

1)收、预付账款发生的原?#35745;?#25454;(包括相关事项合同、协议或说明,?#32422;?#20250;计凭证);

2)人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者?#29615;?#38498;裁定终(中)止执行的法律文书;

3)?#20160;?#25439;失的会计处理凭证等?#21462;?/span>

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股东借款的风险

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看看案例:

晨曦贸易公司的股东杨小强于20151月向企业借款300万元,计入其他应?#29031;?#27454;,该笔款项至今未归还,并且该笔款项也未用于企业经营。

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解析

依据《财政部国家税务总局关于规范个人投?#25910;?#20010;人所得税征收管理的通知?#32602;?#36130;税〔2003158号)规定:纳税年度内个人投?#25910;?#20174;其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投?#25910;?#30340;红利分配,依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税。

对于股东杨小强向晨曦贸易公司借走的300万元可视同分红,需补缴个人所得税。

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关联公司间无偿借款的风险

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看看案例:

晨曦贸易公司存在一笔其他应?#29031;?#27454;共计500万元,该笔款项是其于201611日借于其关联公司山高贸易公司,未作任何借款合同或者书面协议,且从未向山高贸易公司收取利息。(银行同类同期借款年利率为5%,按年计提利息)

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解析

1根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?#32602;?#36130;税〔201636号)第十四条规定,单位或者个体工商户向其他单位或者个?#23435;?#20607;提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,视同销售服务。

晨熙贸易公司对于山高贸易公司的500万元借款不收取利息,视同销售服务,需计征增值税。

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相关会计分录如下:

201611

借:其他应?#29031;?#27454;——山高贸易公司?5000000

? ? ??贷:银行存款5000000

年底计提利息?#20445;?/span>

企业无偿提供服务,不确认收入,只产生纳税义务;

借:营业外支出15000

? ????贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 15000

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2根据《中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法》第三十六条、《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条规定,企业与其关联?#34903;?#38388;的业务往来,?#29615;?#21512;独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

无偿借款?#29615;?#21512;独立交易原则,但也不属于所得税中的视同销售服务,因此晨熙贸易公司在申报所得税?#20445;?#23545;应的营业外支出(无偿借款不属于公益性捐赠)不得在税前进行扣除,需对应纳税所得额调增15000元。

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另外,根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?#32602;?#36130;税〔201636号)的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定?#21644;?#20511;统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业?#32422;?#38598;团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水?#20132;?#32773;支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借方向?#24335;?#20351;用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水?#20132;?#32773;支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

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温馨提示

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往来款项是企业账务核算中的重要组成,里头存在着各样的风险,稍出差池就会给企业带来不必要的损失。为了降低其中的涉税风险,在这里给大家提几个醒:

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一是企业财务人员要熟悉相关会计、税法政策规定,及时做出纳税调整;

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二是企业对于往来账要建立应有的内控机制,做好赊销审批,权责分离,及时查看客户的信用评价,对于不履行还款义务的,通过法律等途径来维护?#32422;?#30340;合法权利;

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三是企业应定期对账,发现问题,及时解决,确保往来核算问题不积累,风险不堆积;

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四是企业年底应及时清账,来年再借,避免长期挂账。对方企业若?#24335;?#38271;期短?#20445;?#21487;考虑债转股的方式处理,将债权转为股权。

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